建筑行业的增值税缴纳实务

建筑行业的增值税缴纳实务

旧的规定：根据财税〔2016〕36号附件1《试点实施办法》第四十五条规定，纳税人提供建筑服务、租赁服务采取预收款方式的，其纳税义务发生时间为收到预收款的当天。

新政策：根据财税财税[2017]58号《关于建筑服务等营改增试点政策的通知》，、《营业税改征增值税试点实施办法》(财税〔2016〕36号印发)第四十五条第(二)项修改为“纳税人提供租赁服务采取预收款方式的，其纳税义务发生时间为收到预收款的当天”。

新政策规定：

纳税人提供建筑服务取得预收款，应在收到预收款时，以取得的预收款扣除支付的分包款后的余额，按照规定的预征率（适用一般计税方法计税的项目预征率为2%，适用简易计税方法计税的项目预征率为3%。）预缴增值税。按照现行规定应在建筑服务发生地预缴增值税的项目，纳税人收到预收款时在建筑服务发生地预缴增值税。按照现行规定无需在建筑服务发生地预缴增值税的项目，纳税人收到预收款时在机构所在地预缴增值税。

新政策自2017年7月1日起执行。

新政的会计处理实务：例如收到预收款100万元（假设为一般计税方法，增值税税率为10%）会计分录如下：

收到预收款            借：银行存款100万元

贷：预收账款－A公司100万元

预缴税款              借：应缴税费——预交增值税1.8万元（100/(1+10%）*2%

贷：银行存款1.8万元

月未结转预缴增值税    借：应交税费——未交增值税1.8万元

贷：应交税费——预缴增值税1.8万元

采用简易计税方法的通过“应交税费——简易计税”明细科目核算。