2022年度企业所得税汇算注意
国家税务总局发布《国家税务总局关于企业所得税年度纳税申报有关事项的公告》（国家税务总局公告2022年第27号）（以下简称《公告》），修订了《中华人民共和国企业所得税年度纳税申报表（A类，2017年版）》的部分申报表，主要变化是增加了2022年新出台的优惠政策的填报行次。本文就2022版申报表主要变化予以归纳分析。
一、研发费用加计扣除
（一）报表变化
《研发费用加计扣除优惠明细表》（A107012）第50行由原来的“加计扣除比例”修改为“加计扣除比例及计算方法”，同时增加第L1行“本年允许加计扣除的研发费用总额（47-48-49）”、第L1.1行“其中：第四季度允许加计扣除的研发费用金额”、第L1.2行“前三季度允许加计扣除的研发费用金额（L1-L1.1）”，用于填报 2022年适用两种研发费用加计扣除比例的情况。
（二）相应政策
2022年前三季度，制造业企业和科技型中小企业研发费用加计扣除比例为 100%，其他企业（包括除烟草制造业、住宿和餐饮业、批发和零售业、房地产业、租赁和商务服务业、娱乐业等负面清单行业，以及制造业、科技型中小企业以外的其他研发费用加计扣除比例仍为75%的企业，下同）为75%。《财政部 税务总局 科技部关于加大支持科技创新税前扣除力度的公告》（财政部 税务总局 科技部公告2022年第28号）（以下简称“28号公告”）第二条规定：“现行适用研发费用税前加计扣除比例75%的企业，在2022年10月1日至2022年12月31日期间，税前加计扣除比例提高至100%。”因此，其他企业2022年前三季度研发费用加计扣除比例为75%，第四季度研发费用加计扣除比例为100%。
其他企业在2022年度企业所得税汇算清缴计算享受研发费用加计扣除优惠时，第四季度研发费用可由企业自行选择按实际发生数计算，或者按全年实际发生的研发费用乘以2022年10月1日后的经营月份数占其2022年度实际经营月份数的比例计算。
二、500万元以上设备、器具一次性税前扣除
（一）报表变化
《资产折旧、摊销及纳税调整明细表》（A105080）增加第12.1—12.3行“中小微企业购置单价500万元以上设备器具”，用于填报中小微企业2022年度新购置 500万元以上设备、器具一次性税前扣除的情况。
（二）相应政策
2018年1月1日至今，企业新购进的设备、器具，单位价值不超过500万元的，允许一次性税前扣除，不再分年度计算折旧。
《财政部 税务总局关于中小微企业设备器具所得税税前扣除有关政策的公告》（财政部 税务总局公告2022年第12号）将一次性税前扣除的额度提高至500 万元以上，规定中小微企业在2022年1月1日至2022年12月31日期间新购置的、单位价值在500万元以上的设备、器具，企业所得税法实施条例规定最低折旧年限为3年的，单位价值的100%可在当年一次性税前扣除；最低折旧年限为4年、5 年、10年的，单位价值的50%可在当年一次性税前扣除，其余50%按规定在剩余年度计算折旧进行税前扣除。
三、高新技术企业2022年第四季度购置设备、器具一次性税前扣除和加计扣除
（一）报表变化
《资产折旧、摊销及纳税调整明细表》（A105080）增加第11.1行“1.高新技术企业2022年第四季度（10月—12月）购置单价500万元以下设备器具一次性扣除”、第12.4 行“4. 高新技术企业 2022 年第四季度（10 月—12 月）购置单价 500 万元以上设备器具一次性扣除”；《免税、减计收入及加计扣除优惠明细表》（A107010）增加第30.2行“2.高新技术企业设备器具加计扣除”，用于填报高新技术企业2022年第四季度购置设备、器具一次性税前扣除和加计扣除的情况。
（二）相应政策
28号公告第一条规定：“高新技术企业在2022年10月1日至2022年12月31日期间新购置的设备、器具，允许当年一次性全额在计算应纳税所得额时扣除，并允许在税前实行100%加计扣除。”
理解该政策关键点有四：一是仅限于高新技术企业；二是仅限于2022年第四季度新购置的房屋、建筑物以外的设备、器具；三是设备、器具没有金额限制，无论是否超过500万元，均可一次性税前扣除；四是设备、器具没有研发限制，无论是否用于研发，均可加计扣除。
本次调整还涉及基础研究、基础设施领域不动产投资信托基金、南沙先行启动区税收优惠等三项优惠政策，由于涉及的企业很少，本文未详述。
